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            从财务管理的角度浅谈税收筹划

            税收筹划是指纳税人(本文以企业为研究对象)以税收政策为导向在对税收法规学习研究的基础上对生产经营活动和财务活动进行统筹策划获得财务利益的行为

            税收筹划具有以下特征

            1.税收筹划是一种理财行为为企业财务管理赋予了新的内容传统的财务管理研究中主要注重分析所得税对现金流量的影响如纳税人进行项目投资时投资收益要在税后的基础上衡量在项目研究和开发时考虑相关的税收减免这将减少研究和开发项目上的税收支出而这些增量现金流量可能会使原本不赢利的项目变得有利可图在现实的经济生活中企业的经营活动会涉及多个税种所得税仅为其中的一个税收筹划正是以企业的涉税活动为研究对象研究范围涉及到企业生产经营财务管理和税收缴纳等各方面与财务预测财务决策财务预算和财务分析?#26041;?#23494;切相关这就要求企业要充分考虑纳税的影响根据自身的?#23548;?#32463;营情况对经营活动和财务活动统筹安排以获得财务收益

            2.税收筹划是一种前期策划行为现实经济生活中政府通过税种的设置课税对象的选择税目和税率的?#33539;?#20197;及课税?#26041;?#30340;规定来体现其宏观经济政策同时通过税收优惠政策引导投?#25910;?#25110;消费者采取符合政策导向的行为税收的政策导向使纳税人在不同行业不同纳税期间和不同地区之间存在税负差别由于企业投资经营核算活动是多方面的纳税人和纳税对象性质的不同其涉及的税收待遇也不同这为纳税人对其经营投资和理财活动等纳税事项进行前期策划提供了现实基础税收筹划促使企业根据?#23548;?#29983;产经营活动情况权衡选择将税负控制在合理水平若企业的涉税活动已经发生纳税义务也就随之?#33539;?#20225;业必须依法纳税即纳税具有相对的滞后性这样税收筹划便无从谈起从这个意义上讲税收筹划是以经济预测为基础对企业决策项目的不同涉税方案进行分析和决策为企业的决策项目提供决策依据的经济行为

            3.税收筹划是一种合法行为合法性是进行税收筹划的前提在此应注意避税和税收筹划的区别单从经济结果看两者都对企业有利都是在不违反税收法规的前提下采取的目标明确的经济行为都能为企业带来一定的财务利益但它们策划的方式和侧重点却存在本质的差别;避税是纳税人根据自身行业特点利用税收制度和征管手段中的一些尚未完善的条款有意识地从事此方面的经营活动达到少交税款的目的侧重于采取针对性的经营活动;税收筹划是纳税人以税法为导向对生产经营活动和财务活动进行筹划侧重于挖掘企业自身的因素而对经营活动和财务活动进行的筹划活动避税是一种短期行为只能注重企业当期的经济利益随着税收制度的完善和征管手段的提高将会被限制在很小的范围;而税收筹划则是企业的一种中长期决策兼顾当期利益和长期利益符合企业发展的长期利益具有更加积极的因素从这方面看税收筹划是一种积极的理财行为

            企业作为市场竞争的主体具有独立的经济利益在顺应国家产业政策引导和依法经营的前提下应从维护自身整体经济利益出发谋求长远发展税收作为国?#20063;?#19982;经济分配的重要形式其实质是对纳税人经营成果的无偿占有对企业而言缴纳税金表现为企业资金的流出抵减了企业的经济利益税收筹划决定了企?#30340;?#31246;时可以采用合法方式通过挖掘自身的因素实?#25351;?#39640;的经济效益这样企业在竞争中进行税收筹划活动便显得极为必要

            二税收筹划在财务管理中的应用

            税收筹划涉及到企业与税收有关的全部经济活动在财务管理中税收筹划分析的角度有很多在此仅对税收筹划应用结果的表?#20013;?#24335;进行简要的分析

            1.优化企业税负实现财务利益一是对从事享有税收优惠的经营活动或对一些纳税“界点”进行控制直接实现财务利益如税法规定企业对研究开发新产品新?#38469;?#26032;工艺所发生开发费用比上年?#23548;?#21457;生数增长达到10%(含10%)以上(此处10%即是一个界点)其当年发生的?#38469;?#24320;发费除按规定可以据实列支外年终经主管税务机关审核批准后可再按其?#23548;?#21457;生额的50%直接抵扣当年的应纳税所得额增长额未达到10%以上的不得抵扣企业的相关费用如接近这一界点应在财务能力许可的情况下加大“三新费用”的投资达到或超过10%这一界点以获取财务利益这方面的例子很多不再一一列举

            二是对经营投资和财务活动进行筹划间接获得相应的财务利益如企业的融资决策其融?#26159;?#36947;包括借入资金和权益资金两种无论从何种渠道获取的资金企业都要付出一定的资金成本两者资金成本率面临的风险和享有的权益都不同其资金成本的列支方法也不同进而将直接影响企业当期的现金流量再如税收筹划在利润分配中的运用以股份制公司为例公司的股利政策不仅影响到其股东的个人所得税问题而且也影响到该股份公司的现金流量常见股利的分?#23578;?#24335;有现金股利和?#21892;?#32929;利若发放现金股利企业须支付一定数额的现金股东须缴纳个人所得税;若发放?#21892;?#32929;利便可将盈余留在企?#30340;?#37096;股东虽未得到现金收入却可以从?#21892;?#20215;值增加量中获取收益也无需缴纳个人所得税企业由于不用支付现金股利可以增加营运资金还相对扩大了所有者权益的数额使企业价值最大化增加了今后发展的潜力

            2.通过延期纳税实现财务利益资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要冈素而延期纳税直接体现了资金的时间价值假定不考虑通货膨胀的因素企业的经营环境未发生较大变化在某些?#26041;?#20013;在较长的一段经营时期内交纳的税款总额不变只是由于适用会计政策的不同各期交纳税款不同根据会计准则和会计制度规定企业采用的会计政策在前后各期保持一致不得随意改变如存货成本?#33539;?#21644;提取折旧等对企业所得税的影响从理论上讲购置存货时所?#33539;?#30340;成本应当随该项存货的耗用或销售而结转由于会计核算中采用了存货流转的假设在期末存货和发出存货之间分配成本存货计价方法不同对企业财务状况盈亏情况会产生不同的影响进而对当期的企业所得税有一定的影响折旧提取与此类似采用不同的折旧提取方法各期提取折旧的数额不同对当期的企业所得税的数额有不同的影响但从较长时期看来企业多批存货全部耗用和固定资产在整个使用期限结束后对企业这一期间的利润总额和所得税款总额并?#20174;?#24433;响税收筹划起到了延期纳税的作用相当于得到了政府的一笔无息贷款实现了相应的财务利益另外纳税人拥有延期纳税权可直接利用延期纳税获得财务利益企业在遇到一些未预见的事项或其他事件时如预见到可能出现财务困难?#32622;?#26102;可以依据税收征管法提前办理延期纳税的事项甚?#37327;?#20197;考虑在适当的期间内以交纳税收滞纳金为代价的税款延期交纳以解企业的?#27982;?#20043;?#20445;?#20026;企业赢得有利的?#32622;?#21644;时间来缓解当前财务困难的情况

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